El
13 de agosto de 2013, la PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board) propuso
cambios sustanciales al modelo de informe de auditoría para las empresas
públicas de USA, que incluirían un requerimiento para que los auditores
identifiquen y describan lo que denominan “asuntos críticos de auditoría”.
Adicionalmente, las nuevas normas y cambios propuestos por la PCAOB requerirían
lo siguiente:
Una declaración sobre
la independencia de los auditores: Mediante esta declaración, los auditores
indicarían que son una firma registrada en la PCAOB y que son independientes
con respecto a la entidad auditada.
Revelación sobre la
continuación de los servicios: La firma de auditores tendría que revelar la
fecha a partir de la cual se inició la prestación de sus servicios a la entidad
auditada.
Otra información
requerida:
A los auditores se les requeriría que describan los procedimientos y las
evaluaciones aplicadas a otro tipo de información incluida en el reporte anual,
pero fuera de la información financiera.
Mejoras en la
redacción:
De aprobarse los cambios, la redacción actual del informe sería mejorada en
relación con el párrafo sobre las
responsabilidades del auditor sobre fraudes y las notas a los estados
financieros.
A
continuación se analizan los asuntos más destacados, sus implicaciones en la
auditoría y la forma de tratarlos en el reporte de los auditores.
Asuntos
críticos de auditoría. La propuesta está diseñada para cambiar la forma como
reportan los auditores, pero sin modificar de forma significativa los
procedimientos que aplican. Un componente clave de la propuesta consistiría en
un requerimiento para identificar y reportar sobre asuntos críticos de
auditoría, los cuales son elementos que tienen las siguientes características:
• Conforman asuntos complejos,
dificultosos o subjetivos que demandan del auditor la aplicación de juicio
profesional;
• Representan para el auditor mucha
dificultad cuando trata de obtener evidencia apropiada y suficiente; o
• Representan para el auditor una gran
dificultad cuando se tiene que formar una opinión sobre los estados
financieros.
Cuando
identifiquen asuntos críticos de auditoría, a los auditores se les requeriría:
• Identificar el asunto;
• Describir las consideraciones o
razones por las cuales se identificó el
asunto como crítico;
• Referir a las cuentas importantes de
los estados financieros y a las notas que se relacionan con el asunto, cuando
sea aplicable.
No
obstante lo anterior, los cambios propuestos no intentan alterar la opinión de
los auditores sobre los estados financieros como un todo. Si el auditor
determina que no hay asuntos críticos de auditoría, con revelar esa conclusión
en su reporte sería suficiente.
Otra
información requerida. La norma propuesta describe nuevos procedimientos que
tendrían que ser aplicados por los auditores y en ese sentido se les requeriría
evaluar la información incluida en las cuentas anuales (Forma 10-K) y también
en la que se publicaría separada de los estados financieros. Los datos sobre
información financiera seleccionada y sobre las declaraciones de la gerencia
serían otros asuntos que tendrían que ser evaluados por los auditores.
Adicionalmente,
la norma propuesta describe otros procedimientos que tendrían que completar los
auditores cuando identifican una inconsistencia significativa o errores
significativos entre la otra información y los estados financieros auditados.
La
propuesta es similar a la que presentó para propósitos de discusión pública el
IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) que es el
organismo responsable por la promulgación de normas internacionales de
auditoría. Por tanto, es posible que el nuevo informe de auditoría sea aprobado
tanto en USA como a nivel internacional y tendría que ser aplicado a partir de
las fechas que establezcan las autoridades correspondientes.
Los
interesados en comentar la propuesta de la PCAOB, deberán hacerlo antes del 11
de diciembre de 2013. Pueden bajar la documentación completa haciendo click aquí
Como
un adelanto a los lectores de este Blog, incluyo a continuación mi propia
traducción del contenido de un reporte de acuerdo con la nueva norma. En el
material que pueden bajar de la página web de la PCAOB podrán encontrar otros
ejemplos. Todo lo subrayado es nuevo según lo indicado por la PCAOB en ese
material.
Informe de los
Auditores Independientes Registrados en la PCAOB
A los accionistas y a
la junta directiva de Compañía X:
[Introducción]
Hemos auditado los
estados financieros adjuntos de la Compañía X (la “Compañía) al 31 de Diciembre
de 20X3, 20X2 y 20X1, y los estados conexos de operaciones, de movimiento de
las cuentas de patrimonio y de flujos del efectivo por cada uno de los tres
años del período terminado el 31 de Diciembre de 20X3, y las notas a dichos
estados financieros (colectivamente definidos como los “estados financieros” de
ahora en adelante.) Dichos estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la Compañía.
Somos una firma de
auditores registrada ante la PCAOB y estamos obligados a ser independientes con
respecto a la Compañía de acuerdo con las leyes sobre valores de USA, y las
normas y regulaciones aplicables de la SEC y de la PCAOB. Nosotros, o los
auditores predecesores, han prestado servicios a la Compañía en forma
consecutiva desde el año [año].
[Bases para la
Opinión]
Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros de la
Compañía basándonos en nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías
de acuerdo con las normas de la PCAOB. Esas normas requieren que la auditoría
sea planificada y ejecutada para obtener una razonable seguridad de que los
estados financieros están exentos de inconsistencias o desviaciones
significativas debidas a errores o fraudes.
Nuestras auditorías incluyeron
la aplicación de procedimientos para evaluar los riesgos de presentación
inadecuada de los estados financieros originada por errores o fraudes, y para
responder a esos riesgos. Tales procedimientos incluyeron el examen, con
base en pruebas selectivas, de evidencia apropiada en relación con los
montos y revelaciones en los estados financieros. Nuestras auditorías
también incluyeron la evaluación de los principios de contabilidad
aplicados y los estimados significativos hechos por la gerencia, así como la
evaluación de los estados financieros tomados en su conjunto.
[Opinión sobre los
Estados Financieros]
En nuestra opinión,
los estados financieros antes identificados presentan razonablemente, en todos
sus aspectos principales, la situación financiera de la Compañía al 31 de
Diciembre de 20X3, 20X2 y 20X1, y los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por cada uno de los tres años del período terminado el 31 de
Diciembre de 20X3, de conformidad con [indicar
el marco contable bajo el cual se elaboraron los estados financieros].
Asuntos Críticos de
Auditoría
Las normas de la
PCAOB requieren que comuniquemos en nuestro informe los asuntos críticos de
auditoría relacionados con el examen de los estados financieros del período
actual o que establezcamos que no existen tales asuntos. Los asuntos críticos
de auditoría se refieren a aquellos que observamos durante nuestra auditoría
que: (1) conformaron asuntos complejos, dificultosos o subjetivos que
demandaron de nosotros la aplicación de juicio profesional; (2) representaron
para nosotros mucha dificultad cuando tratamos de obtener evidencia apropiada y
suficiente; o representaron para nosotros una gran dificultad cuando hemos
tenido que formarnos una opinión sobre los estados financieros. Los asuntos
críticos de auditoría que se incluyen a continuación no alteran de ninguna
forma nuestra opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. [Si existen asuntos críticos de auditoría,
hay que mencionarlos]
Responsabilidad de
los Auditores sobre Otra Información Requerida
Adicionalmente a la
auditoría de los estados financieros realizada de acuerdo con las normas de la
PCAOB, evaluamos si alguna otra información incluida en las cuentas anuales
presentadas a la SEC, la cual incluye los estados financieros al 31 de
Diciembre de 20X3 y nuestro informe de auditoría sobre los mismos, contiene una
inconsistencia significativa con respecto a dichos estados financieros, una
inconsistencia de hecho o ambas. Nuestra evaluación se basó en evidencia
relevante de auditoría obtenida y en conclusiones alcanzadas durante dicha
auditoría. No auditamos la otra información y no expresamos ninguna opinión
sobre la misma. Basados en nuestra evaluación, no hemos identificado una
inconsistencia significativa o un error significativo de hecho en la otra información.
[Firma de los
Auditores]
[Lugar]
[Fecha del Informe]
