El 20 de junio de 2013, el International
Accounting Standards Board (IASB) publicó un Borrador para Discusión (BD) sobre
la norma Contratos de Seguro. Si es aprobado, este BD sustituirá a la NIIF 4 del
mismo nombre.
Razones para la
publicación de este BD
El BD fue desarrollado para mejorar la
transparencia de los efectos de los contratos de seguro sobre la situación
financiera y el desempeño financiero de una entidad, y para reducir la
diversidad de modelos de contabilidad de dichos contratos. De ser aprobado con
las modificaciones que surjan de la discusión del BD, el documento resultante
sustituirá a la NIIF 4.
Antecedentes
A la fecha, las NIIF no contienen una norma
completa en todos sus aspectos, que sirva para contabilizar los contratos de
seguro, ya que la NIIF 4, la cual fue publicada en 2004, es una norma interina
que permite una amplia variedad de prácticas y que incluye una “excepción
temporal” que establece específicamente que una entidad no necesita garantizar
que sus políticas contables son importantes para las decisiones económicas de
los usuarios de sus estados financieros, o que esas políticas contables son
confiables.
Eso significa que las entidades contabilizan
sus contratos de seguro utilizando modelos contables diferentes que han evolucionado
en cada jurisdicción de acuerdo con los productos que esas entidades colocan en
el mercado o de acuerdo con las regulaciones prevalecientes en cada
jurisdicción. El resultado de esas decisiones es que en la actualidad existen
diferencias sustanciales en las políticas contables utilizadas por diferentes
entidades para registrar los contratos de seguro.
Tomando en cuenta esas condiciones, el IASB
está dispuesto a emitir la norma sobre contratos de seguro tan pronto sea
posible y espera finalizarla después de revisar los comentarios que se reciban
sobre el BD.
Propuestas contenidas
en el BD
El papel de trabajo
propone que una entidad debe medir los contratos de seguro utilizando un
enfoque de valor de mercado que incorpore toda la información de dichos
contratos de una forma que resulte consistente con información observable en el
mercado. Muchos de los requerimientos propuestos en el BD son similares a los
que previamente se habían establecido en:
(a) Un documento publicado en 2007 por el
IASB denominado “Visión Preliminar sobre la Contabilidad de los Contratos de
Seguro”, publicado en 2007, en el que se presentó la visión inicial del
Organismo Regulador; y
(b) Un Borrador para Discusión sobre los
contratos de seguro publicado en 2010, después de que se conociera el documento
de 2007, y que contiene la visión inicial del IASB sobre el tema.
El BD confirma la
visión del IASB de que los contratos de seguro mezclan elementos financieros
con elementos de servicio en diferentes y variadas proporciones, dependiendo
del tipo de contrato.
Este papel de trabajo
propone que una entidad debe medir un contrato de seguro de manera que contenga
una evaluación actual del paquete combinado de ingresos y egresos de efectivo
generados por los elementos antes mencionados, asumiendo que la entidad espera
cumplir con todos sus compromisos pagando los beneficios y reclamos de los
asegurados, a medida que éstos se vencen o conocen. Esa medición contiene dos
componentes:
(a) Una medida del monto, oportunidad y
certeza de los flujos futuros de efectivo que la entidad espera que el contrato
genere a medida que se ejecuta; y
(b) Un margen de servicio contractual
(conocido en las propuestas previas del IASB como ´margen residual´) que
representa un estimado actual de la utilidad que la entidad espera que el
contrato genere durante la vigencia de la cobertura.
Los comentarios
recibidos por el IASB después que fueron publicados los documentos que se
mencionan anteriormente, confirmaron que hay una aceptación generalizada de que
el enfoque propuesto para medir los contratos de seguro suministrarían
información importante para los usuarios de los estados financieros de las
entidades que emiten contratos de seguro, y que representarían fielmente la
situación financiera y el desempeño financiero de esas entidades. Dichos
comentarios también identificaron áreas que necesitan mayor claridad o mayor
simplificación. En respuesta a dichos comentarios, el IASB ha revisado varios
aspectos de sus propuestas sobre la contabilidad de los contratos de seguro
para:
(a) Refinar específicamente el enfoque sobre
la medición proponiendo:
(i) Que una entidad ajuste el margen
contractual de servicios por los cambios en los flujos de efectivo estimados
que se relacionen con la cobertura futura y otros servicios futuros; y
(ii) Que una entidad aplique una medición
específica y una presentación de excepción cuando un contrato requiera que la
entidad mantenga partidas subyacentes básicas y defina un enlace con los
beneficios (ingresos) de tales partidas.
(b) Desarrollar el enfoque para la
presentación proponiendo que una entidad debería:
(i) Presentar los ingresos y egresos de
todos los contratos de seguro en el estado de resultados; y
(ii) Presentar los gastos de intereses para
destacar el valor del dinero en el tiempo utilizando un enfoque que es similar
al que se aplica a los instrumentos financieros que se presentan al costo
amortizado.
(c) Modificar el enfoque en la transición
proponiendo que una entidad aplique la Norma en forma retrospectiva, si le es
aplicable, y si no es posible, con un enfoque retrospectivo modificado.
El Apéndice E muestra
cómo se corresponden los contenidos del BD de 2010 con este papel de trabajo.
El Apéndice C de las Bases para las Conclusiones, resume las revisiones hechas
al BD de 2010.
Qué entidades resultarían afectadas?
Los requerimientos
propuestos afectarían a todas las entidades que emitan contratos de seguro y no
solamente a las entidades que están reguladas como entidades de seguro.
Cuándo serían efectivas las propuestas?
El IASB propone que
la Norma sea efectiva aproximadamente después de tres (3) años después de que
sea publicado el texto definitivo. Sin embargo, el IASB tomará en cuenta, para
fijar la fecha efectiva de la Norma, los comentarios recibidos sobre el BD.
Los interesados en
obtener todos los documentos relacionados con este BD y que se indican más
abajo, pueden hacer click aquí para revisar la página web del IASB:
Los documentos que se
pueden bajar son los siguientes (en inglés):
• Exposure Draft Insurance Contracts [PDF]
• Exposure Draft Insurance Contracts: Basis for Conclusions
[PDF]
• Exposure Draft Insurance Contracts: Illustrative examples [PDF]
